Nummer 4 September 2023 [FISCAAL] [FISCAAL] [5] ■ Erfgenaam zet investeringen voort: ook BOR voor effecten Op grond van de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) geldt een grote vrijstelling van erfbelasting voor geërfd ondernemingsvermogen. Ten aanzien van liquide middelen en effecten in het vermogen van de onderneming wil nog wel eens discussie ontstaan. De vraag is dan of dit als ondernemingsvermogen voor de BOR kwalificeert. Deze situatie heeft zich ook voorgedaan in een beroepsprocedure voor rechtbank Noord-Nederland. De inspecteur stelt dat de effecten en bankrekeningen van een onderneming tot een bedrag van € 1.015.953 op het moment van de erfrechtelijke verkrijging geen enkel ondernemingsdoel hebben gediend. Maar volgens de erfgename vormt dit bedrag wel ondernemingsvermogen. De erflaatster heeft dit vermogen bestemd voor investeringen in de onderneming. Dit blijkt uit overeenkomsten die de erflaatster heeft gesloten met derden. De erfgename heeft deze investeringen ook daadwerkelijk gedaan. Vanwege deze omstandigheden oordeelt de rechtbank dat de financiële vaste activa inderdaad tot het ondernemingsvermogen behoren. Overlijdt een ondernemer onverwachts voordat hij zijn geplande heretikettering van financiële vaste activa heeft kunnen verwerken in de jaarrekening? Dan zal zijn bedrijfsopvolger deze verwerking in de jaarrekening moeten uitvoeren. Zo’n omstandigheid sluit evenmin uit dat de financiële vaste activa ondernemingsvermogen vormen. ■ Ontvangen van goed, herverpakken en doorsturen is levering Rechtbank Zeeland-WestBrabant heeft uitspraak moeten doen of in de volgende zaak wat betreft de omzetbelasting sprake was van een goederenlevering of het verlenen van een dienst. De afnemers bestellen via een website van een ondernemer voor een bepaalde prijs een parfum. De ondernemer gaat met behulp van software op zoek naar de goedkoopste aanbieder van de parfum. Vervolgens bestelt de ondernemer de parfum van de goedkoopste aanbieder en laat deze leveren op haar adres. De ondernemer verpakt hierna de parfum in een doos en verzendt deze naar de afnemer. Door het laten afleveren van de parfum op het adres van de ondernemer en het opnieuw verpakken, heeft volgens de rechtbank de ondernemer de macht om als eigenaar over het goed (de parfum) te beschikken. Er is sprake van levering van een goed en daardoor kan geen sprake zijn van het verrichten van een dienst. De plaats van dienst aan een particulier is in beginsel de zetel van de bedrijfsuitoefening van de dienstverlener. Een levering in het kader van de afstandsverkopenregeling binnen de EU vindt plaats in het land van bestemming. ■ Winst na inbreng in bv valt buiten verkrijgingsprijs ab Een natuurlijk persoon die een IB-onderneming drijft, kan deze (geruisloos) inbrengen in een bv. Hij verkrijgt dan een aanmerkelijk belang (ab) in deze bv. In verband met de berekening van het inkomen uit ab bij een eventuele vervreemding, moet men de verkrijgingsprijs van het ab vaststellen. Vanaf het moment dat de winsten van de onderneming worden toegerekend aan de bv, tellen zij niet meer mee bij het bepalen van de verkrijgingsprijs van het ab. Een uitspraak van rechtbank Zeeland-West-Brabant maakt dit duidelijk. Het toerekenen van de ondernemingswinsten aan de bv kan in principe terugwerkende kracht hebben. ■ Op perceel niet-woning kan aanhorigheid woning staan Een onroerende zaak kan diverse onderdelen omvatten. Daarbij is het mogelijk dat sommige onderdelen niet zijn aan te merken als woning voor de overdrachtsbelasting. Rechtbank Zeeland-West-Brabant heeft in een zaak geoordeeld dat de enkele omstandigheid dat bepaalde onderdelen van een onroerende zaak geen woning vormen, niet uitsluit dat er aanhorigheden zijn bij het deel dat wel kwalificeert als woning. De maatstaf of een bouwwerk ‘naar zijn aard’ als woning is bestemd, is een andere dan of (een deel van) een onroerende zaak als aanhorigheid bij een woning is aan te merken, zo redeneert de rechtbank. Als de onroerende zaak voor de verkrijger een eigen woning zal worden, geldt in beginsel een tarief van 2%. Het normale tarief van de overdrachtsbelasting bedraagt in 2023 10,4%.
RkJQdWJsaXNoZXIy NTgwNDc=